Зачет НДС, исчисленного к возмещению из бюджета, в счет будущих платежей по налогу

Вопрос: Предприятие произвело зачет НДС, исчисленного к возмещению из бюджета, в счет будущих платежей по налогу. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете?

 

Ответ: Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, “входной” НДС подлежит возмещению в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ (п. 2 ст. 173 НК РФ).

При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ). Одновременно с решением о возмещении (полном или частичном) сумм налога налоговый орган принимает решение о зачете или возврате налога (п. 7 ст. 176 НК РФ).

Если заявление о зачете не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога производится в порядке и сроки, установленные ст. 78 НК РФ (п. 11.1 ст. 176 НК РФ).

По вопросу отражения операции по зачету налога, исчисленного к возмещению из бюджета, в счет предстоящих платежей по этому же налогу существует две позиции: первая – не отражать операцию, вторая – отражать ее на соответствующих субсчетах второго порядка. Наиболее “информативной” является позиция 2, поскольку она позволяет видеть, какая сумма была зачтена в счет предстоящих платежей по тому же налогу, но каждый при выборе варианта действия вправе руководствоваться своим профессиональным суждением.

Позиция 1. На том основании, что задолженность перед бюджетом не меняется, операция по зачету в бухгалтерском учете не отражается, а в следующем налоговом периоде сумму налога, начисленную к уплате на основании декларации, налогоплательщик уменьшит на сумму переплаты по этому налогу.

 

Пример 1. Исходя из декларации по НДС за I квартал 2014 г. сумма налога, исчисленная к возмещению, составила 100 000 руб. Предприятие представило в налоговый орган заявление на зачет названной суммы в счет предстоящих платежей по данному налогу. Налоговый орган принял соответствующее решение.

За II квартал 2014 г. согласно декларации сумма налога к уплате составила 500 000 руб.

Корреспонденция счетов будет следующей:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Остаток по счету на конец I квартала 2014 г. 68-2   100 000
Начислен НДС за II квартал 2014 г. 90-3 (91) 68-2 500 000
Уплачен НДС за II квартал 2014 г. 68-2 51 400 000

 

Позиция 2. Операция по зачету отражается на соответствующих субсчетах второго порядка:

– 68-2-1 “Расчеты по НДС”;

– 68-2-2 “Расчеты по НДС, зачтенному в счет будущих платежей по налогу”.

 

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Корреспонденция счетов будет следующей:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Остаток по счету на конец I квартала 2014 г. 68-2-1   100 000
Сумма, исчисленная к возмещению из бюджета, зачтена в счет предстоящих платежей по этому налогу на дату вынесения решения 68-2-2 68-2-1 100 000
Начислен НДС за II квартал 2014 г. 90-3 (91) 68-2-1 500 000
Уменьшена сумма налога к уплате на сумму налога, зачтенного в счет предстоящих платежей 68-2-1 68-2-2 100 000
Уплачен НДС за II квартал 2014 г. 68-2-1 51 400 000

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

*

code