Как отразить в учете организации реализацию объекта основных средств

Как отразить в учете организации реализацию объекта основных средств (ОС) (производственного оборудования), если данный объект подвергался дооценке?

Продажная стоимость объекта составляет 379 960 руб., в том числе НДС 57 960 руб. По данным бухгалтерского учета текущая (восстановительная) стоимость оборудования составляет 373 650 руб., сумма начисленной амортизации – 94 658 руб., сумма дооценки оборудования, отнесенная на добавочный капитал (с учетом корректировки накопленной амортизации), – 15 498 руб. По данным налогового учета первоначальная стоимость оборудования (равная первоначальной стоимости оборудования по данным бухгалтерского учета) – 355 200 руб., сумма амортизации (начисленной линейным методом) – 89 984 руб.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

 

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В данной ситуации в качестве товара выступает объект ОС (производственное оборудование), что соответствует требованиям п. 1 ст. 455 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи производственного оборудования, учитываемого в качестве объекта ОС, включаются в состав прочих доходов организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Доходы от продажи объекта ОС признаются на дату перехода права собственности на производственное оборудование от организации к покупателю в размере договорной цены (п. п. 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99, п. 30 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Стоимость объекта ОС при его передаче покупателю подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

В момент перехода права собственности на оборудование к покупателю расходы, связанные с продажей оборудования, в виде его остаточной стоимости включаются в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 16, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации объект ОС подвергался дооценке, сумма которой была зачислена в добавочный капитал (абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) <*>.

Следовательно, при выбытии данного объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 48 Методических указаний).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации товаров (в том числе объектов ОС) на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как стоимость объекта ОС, установленная договором купли-продажи, без включения в нее суммы НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи производственного оборудования (без учета НДС) признается доходом от реализации (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы от продажи производственного оборудования признаются на дату перехода права собственности на него от организации к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). При реализации объекта ОС организация вправе уменьшить доход, полученный от такой операции, на остаточную стоимость объекта, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в данном случае как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Напомним, что в налоговом учете начисление амортизации производится ежемесячно исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, которая определяется на основании срока полезного использования (п. 2 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Сумма проведенной переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, остаточная стоимость продаваемого объекта ОС для целей налогообложения прибыли составляет 265 216 руб. (355 200 руб. – 89 984 руб.).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете величина расходов в виде остаточной стоимости продаваемого объекта ОС больше, чем в налоговом учете, на сумму этого превышения образуются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

На сумму образовавшегося ПНО в учете производится запись по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01 “Основные средства”:

01-э “Основные средства в эксплуатации”;

01-в “Выбытие основных средств”.

К балансовому счету 68:

68-НДС “Расчеты по НДС”;

68-нп “Расчеты по налогу на прибыль организаций”.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Признан прочий доход от продажи объекта ОС (производственного оборудования) 62 91-1 379 960 Договор купли-продажи,

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Исчислен НДС с дохода от продажи оборудования 91-2 68-НДС 57 960 Счет-фактура
Отражена восстановительная стоимость выбывающего объекта 01-в 01-э 373 650 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена сумма амортизации по выбывающему объекту 02 01-в 94 658 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость производственного оборудования в состав прочих расходов

(373 650 – 94 658)

91-2 01-в 278 992 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана сумма дооценки выбывающего объекта ОС 83 84 15 498 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ПНО

((278 992 – 265 216) x 20%)

99 68-нп 2755,2 Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя производственного оборудования 51 62 379 960 Выписка банка по расчетному счету

 

——————————–

<*> В данной консультации не рассматривается порядок отражения в учете операций по дооценке объектов ОС, а также дальнейшему начислению амортизации по переоцененному объекту. Подробно данный порядок описан в консультации Е.Б. Ильиной.